Reguli noi ANAF: Documentaţie mai complexă pentru preţurile de transfer

Ordinul ANAF nr. 828/2026 aduce schimbări importante în materia preţurilor de transfer, de la modificarea pragurilor de materialitate şi introducerea obligaţiei de depunere anuală a dosarului pentru marii contribuabili, până la cerinţe suplimentare privind analizele funcţionale şi studiile de comparabilitate. Noile reguli se aplică tranzacţiilor derulate începând cu anul 2026, potrivit unui comunicat de presă emis de Forvis Mazars.

Conform comunicatului, una dintre cele mai importante modificări vizează marii contribuabili, care vor avea obligaţia de a depune anual dosarul preţurilor de transfer la ANAF, prin Spaţiul Privat Virtual, în termen de 30 de zile lucrătoare de la termenul de depunere a declaraţiei anuale de impozit pe profit.

Noua obligaţie va determina, în practică, integrarea procesului de pregătire a dosarului în calendarul anual de raportare financiară şi fiscală, în condiţiile în care documentaţia presupune colectarea unui volum semnificativ de informaţii din mai multe zone ale organizaţiei.

„Pentru marii contribuabili, schimbarea esenţială este că dosarul preţurilor de transfer intră efectiv în calendarul anual de conformare fiscală. În cazul în care dosarul nu este depus la termen, acesta va trebui prezentat, în situaţia unei inspecţii fiscale, în maximum cinci zile lucrătoare de la solicitarea autorităţilor, ceea ce presupune ca documentaţia să fie disponibilă într-un interval foarte scurt. Pentru contribuabilii mijlocii şi mici, dosarul va continua să fie prezentat la solicitarea ANAF, în cadrul unei inspecţii fiscale, termenul fiind de 30 până la 60 de zile. În acest context, alături de nivelul mai ridicat de detaliu cerut de noile reguli, pregătirea din timp a documentaţiei şi integrarea acesteia în procesele interne de raportare devin cu atât mai importante”, a menţionat Liviu Gheorghiu, Tax Partner, Forvis Mazars în România.

Pragurile de materialitate se modifică

Pentru marii contribuabili, pragul aferent serviciilor scade de la 250.000 de euro la 100.000 de euro, iar cel aplicabil tranzacţiilor cu active necorporale, de la 350.000 de euro la 250.000 de euro. Pragurile pentru finanţări şi dobânzi, respectiv pentru active corporale, rămân neschimbate.

Reducerea acestor praguri poate conduce la includerea în sfera documentării a unui număr mai mare de tranzacţii, în special în cazul serviciilor intra-grup şi al tranzacţiilor cu active necorporale.

În cazul contribuabililor mijlocii şi mici, modificările merg în direcţia opusă pentru anumite categorii. Pragul pentru finanţări şi dobânzi creşte de la 50.000 de euro la 100.000 de euro, cel pentru active necorporale de la 100.000 de euro la 150.000 de euro, iar pentru active corporale de la 100.000 de euro la 200.000 de euro. Pragul aferent serviciilor rămâne la 50.000 de euro.

Pragurile se analizează pentru fiecare persoană afiliată şi categorie de tranzacţie, fără TVA.

Noile reguli pun un accent mai mare pe calitatea documentării

Ordinul nr. 828/2026 extinde nivelul de detaliu al informaţiilor care trebuie incluse în dosarul preţurilor de transfer şi defineşte mai clar elementele necesare pentru ca documentaţia să fie considerată completă.

Printre noile cerinţe se numără descrierea activităţilor desfăşurate de departamentele societăţii, prezentarea poziţiilor de conducere strategică, justificarea profilului funcţional al entităţilor implicate şi a selecţiei părţii testate, precum şi informaţii privind bazele de cost utilizate şi ajustările de comparabilitate efectuate.

Dosarul este considerat incomplet dacă îi lipsesc elemente esenţiale privind tranzacţiile şi documentele contractuale aferente, analiza funcţională, justificarea metodei de stabilire a preţurilor de transfer, analiza de comparabilitate sau informaţiile financiare şi economice utilizate pentru determinarea indicatorilor de profitabilitate.

În plus, dosarul trebuie să includă informaţii detaliate privind structura bazei de cost utilizate pentru calcularea indicatorului de profitabilitate folosit la testarea unei tranzacţii, inclusiv cheltuielile incluse sau excluse din aceasta.

În cazul în care partea testată nu este contribuabilul care face obiectul dosarului, acesta poate prezenta pe lângă detaliile privind calculul de profitabilitate şi un raport suplimentar întocmit de un auditor independent autorizat, care să certifice corectitudinea calculului.

O altă noutate este obligaţia includerii în dosar a unei declaraţii pe propria răspundere a contribuabilului privind realitatea şi corectitudinea informaţiilor prezentate.

Studiile de comparabilitate vor necesita o documentare mai riguroasă

Noile prevederi acordă o atenţie sporită şi studiilor de comparabilitate utilizate pentru stabilirea intervalului de piaţă. Perioada recomandată ce trebuie inclusă în studii este de 3 ani, iar companiile vor trebui să documenteze strategia de căutare şi criteriile utilizate, precum şi comparabilele selectate şi respinse şi motivele care au stat la baza acestor decizii.

În situaţia în care partea testată în cadrul analizei unei tranzacţii nu este un contribuabil rezident în România, analiza de comparabilitate se va realiza, într-o primă etapă, pe baza comparabilelor identificate atât în jurisdicţia de rezidenţă fiscală a părţii testate, cât şi pe piaţa din România.

Companiile trebuie să înceapă din timp pregătirea pentru noile cerinţe

Având în vedere că noile reguli se aplică tranzacţiilor derulate începând cu anul 2026, atât marii contribuabili, cât şi contribuabilii mijlocii şi mici ar trebui să înceapă din timp evaluarea impactului acestora. Analiza ar trebui să urmărească atât tranzacţiile care vor intra sub incidenţa noilor praguri de materialitate, cât şi disponibilitatea informaţiilor necesare pentru fundamentarea analizelor funcţionale şi economice.

„Din perspectivă practică, companiile ar trebui să îşi revizuiască procesele interne de colectare a datelor necesare documentării şi să planifice din timp realizarea analizelor economice şi a studiilor de comparabilitate. O atenţie deosebită trebuie acordată tranzacţiilor cu afiliaţi nerezidenţi în care partea testată este afiliatul, cum este în general cazul servicii intra-grup primite, având în vedere noile cerinţe privind realizarea studiului de comparabilitate şi documentarea indicatorului de profitabilitate la nivelul afiliatului. Identificarea din timp a informaţiilor necesare poate facilita pregătirea documentaţiei şi evidenţia eventualele informaţii care trebuie completate”, explică Gabriela Roman, Senior Tax Manager, Forvis Mazars în România.